Все перечисленные Вами нарушения большей частью относятся к сфере действия трудового законодательства. Налоговые нарушения — это всего лишь их последствия.
<hr />
Зачем работодатели вообще используют черные (зарплата «в конверте») и серые (частично — официально, частью — нет) схемы? Чтобы избежать уплаты налогов и страховых взносов и таким образом сэкономить. Вот отсюда и пойдём «плясать».
Рассуждать нам будет проще, поскольку с 1 января 2017 года страховые взносы тоже перешли в ведение ФНС России и «прописаны» всё в том же Налоговом кодексе.
Итак, начнем со страховых взносов.
В соответствии с главой 34 Налогового кодекса РФ любой работодатель обязан производить перечисления:
- на пенсионное страхование — 22 % от фонда оплаты труда,
- на социальное страхование — 2,9 %,
- на медицинское страхование — 5,1 %.
Скрывая часть заработка своих работников, работодатель уклоняется от уплаты страховых взносов — занижает размер фонда оплаты труда и, следовательно, не в полном объеме уплачивает взносы в фонды.
Это нарушение, предусмотренное статьей 122 Налогового кодекса РФ. По нему незадачливого «уклониста» оштрафуют на 20 % от недоплаченной суммы взносов, а если докажут применение «чёрно-белой схемы» (то есть умысел, а не «арифметическую ошибку» в расчетах) — то и на 40 %.
Второй «зарплатный налог» - налог на доходы физических лиц (тот, который подоходный). Он в России пока 13 %.
Понятно, что конвертная зарплата опять-таки скрывает часть дохода и занижает размер налога. Налицо практически то же самое нарушение, что и в случае со взносами.
Так, но не так. Работодателя-нарушителя привлекут к ответственности по другой статье — 123. Штраф там, правда, такой же — 20 % от недополученной бюджетом суммы, а нарушение иное — невыполнение обязанностей налогового агента.
Дело в том, что налог на доходы физических лиц вообще-то уплачивает не работодатель, а работник — тот, кто получает доход. Работодатель в этом деле только посредник, упрощающий процедуру для государства: он налог исчисляет, удерживает у истинного плательщика (работника) и перечисляет.
Означает ли это, что при использовании черной или серой схемы к налоговой ответственности может быть привлечен работник? Теоретически — да. Строго по букве закона: если посредник между ним и бюджетом — работодатель — не удержал налог, то уплатить его должен работник самостоятельно, сдавая декларацию. По факту всё сложнее: привлечь работника можно лишь в том случае, если чётко доказать — он знал с самого начала, что зарплата у него далеко не белая.
<hr />
Итак, за цветные зарплатные схемы работодателю с точки зрения налогового законодательства причитается:
- доплата в бюджет всей суммы страховых взносов, которая должна была быть начислена на скрытую зарплату,
- доплата всей суммы налога на доходы физических лиц, который должен был быть удержан из этого заработка,
- оплата пени,
- штраф за неуплату страховых взносов по статье 122-ой — 20 % от недоплаченной суммы взносов (а если «повезет», то и 40 %),
- штраф за ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента по статье 123-ей — 20 % от неудержанной и не перечисленной суммы.
Кстати: если первый штраф можно уменьшить, а то и вовсе избежать — при условии оплаты взносов (пусть и позже срока), то второй — будет обязательно, даже если потом нужную сумму доплатить.
Если наш гипотетический работодатель при этом еще и не сдавал отчетность (пусть даже искаженную или нулевую), то к ним прибавятся:
- штраф по статье 126-ой — по 1000 рублей за каждый несданный отчет по налогу на доходы физических лиц,
- штраф по статье 119-ой — не менее 1000 рублей за каждый несданный отчет по страховым взносам.
И, наконец, если при проверке найдутся «чёрные» работники, это автоматически будет означать искажение бухгалтерского учета (ведь в официальной бухгалтерии записей по ним нет либо они не верны, а официальные документы учета — карточки — по ним отсутствуют). А это ещё одно налоговое нарушение — статья 120-ая, по которой штрафы могут составить от 10 до 40 тысяч рублей (в зависимости от того, как долго длилась такая «практика» и сколько «зарплатных налогов» не получил бюджет).
