Нормы Налогового кодекса, как и любого нормативно-правового акта, следует читать полностью, во взаимосвязи с другими положениями. Иными словами: текст читается и толкуется целиком, весь, а не отдельными фразами; каждая статья рассматривается не сама по себе, а в совокупности с другими статьями документа. Если рассматривать вопрос об уплате страховых взносов индивидуальным предпринимателем, имеющим наёмных работников, то прочитать придётся всю главу 34 «Страховые взносы» в целом.
Да, действительно, статья 430 носит название «Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам». Однако делать на этом основании выводы, что к предпринимателю с работниками она не относится, нельзя и вот почему.
Если обратиться к самому началу главы — к статье 419, — мы найдём в ней перечень тех, кто вообще обязан уплачивать страховые взносы. Он простой и делит плательщиков на две большие группы.
К первой относятся лица, производящие выплаты физическим лицам, т. е. все те, кто может заключать трудовые или гражданско-правовые договоры. Грубо говоря — это работодатели: организации, предприниматели или физические лица.
Вторая группа объединяет индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, оценщиков и иных лиц, занятых частной практикой. При этом подпункт 2 пункта 1 этой статьи содержит любопытную формулировку:
Исходя из этой нормы фраза «плательщик, не производящий выплаты физическим лицам» является специальным термином, используемым исключительно в рамках главы 34. Она означает не того, у кого нет наемных работников, а лицо, ведущее предпринимательскую деятельность или частную практику, независимо от наличия или отсутствия работников. Само это лицо и только.
Так что статья 430 фактически посвящена не лицам, не имеющим работников, а самим предпринимателям, адвокатам, нотариусам — всем, кто входит в перечень подпункта 2 пункта 1 статьи 419. Правильно ссылаются на неё налоговики.
Обратите внимание: нигде не сказано, что индивидуальный предприниматель, входящий в эту группу обязан сам быть трудоустроенным или вести какую-либо деятельность самостоятельно. Чтобы относится к этой категории плательщиков взносов, нужно просто быть индивидуальным предпринимателем, т. е. иметь соответствующую регистрацию (это следует из статьи 11 кодекса).
Наличие наемных работников не исключает предпринимателя из этого перечня. Напротив: пункт 2 статьи 419 прямо указывает, что лицо, относящееся к нескольким категориям плательщиков, обязано исчислять и уплачивать взносы по каждому основанию отдельно.
Следовательно, предприниматель, имеющий наемных работников, относится к обеим категориям плательщиков страховых взносов и обязан уплачивать их по двум основаниям сразу:
- как лицо, производящее выплаты физическим лицам — здесь он работодатель,
- как индивидуальный предприниматель («за себя»).